匯算清繳后補繳企業(yè)所得稅
一、通過“以前年度損益調整”科目核算
（一）賬務處理
《企業(yè)會計準則應用指南—會計科目和主要賬務處理》規(guī)定，“以前年度損益調整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)科目的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。本科目的余額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，結轉后無余額。
因此，補繳的企業(yè)所得稅屬于本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項。再結合企業(yè)會計準則的重要性原則，補稅金額對企業(yè)的財務狀況和損益影響很大時，賬務處理如下：
1、在匯算清繳后，計提補繳的企業(yè)所得稅
借：以前年度損益調整－所得稅費用
貸：應交稅費－應交企業(yè)所得稅
2、繳納稅款
借：應交稅費－應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
3、結轉以前年度損益調整
借：利潤分配－未分配利潤
貸：以前年度損益調整－所得稅費用
4、如在繳納年度內計提了“盈余公積”的，需調整“利潤分配”
借：盈余公積
貸：利潤分配－未分配利潤
（二）報表調整
資產負債表：需調整“應交稅費”“盈余公積”“未分配利潤”項目的年初數(shù)；
利潤表：需調整“所得稅費用”項目的上期金額；
所有者權益變動表：將“盈余公積”“未分配利潤”的調整金額在本年金額列的“一、上年年末余額”部分的“其他”行次填列。
二、直接計入當期損益的
（一）賬務處理
執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，補稅金額對企業(yè)的財務狀況和損益影響較小的，以及執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，匯算后補繳的企業(yè)所得稅均按未來適用法直接計入當期損益。
賬務處理如下：
1、匯算清繳后，計提補繳的企業(yè)所得稅
借：所得稅費用
貸：應交稅費－應交企業(yè)所得稅
2、繳納稅款
借：應交稅費－應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
（二）報表調整
補繳稅額的賬務處理只影響會計報表的年末數(shù)和當期損益，無需對會計報表的期初數(shù)據及前期比較數(shù)據進行調整。
(作者:朱華/編輯:王宏/責任人:余燕君)
