一、增值稅申報(bào)出現(xiàn)誤差的原因

增值稅的誤差源于增值稅四舍五入的計(jì)稅方式。其根源在于增值稅申報(bào)制度與增值稅的計(jì)算公式。增值稅按期間進(jìn)行申報(bào)，無(wú)論是按天、按月、按季度申報(bào)，只要申報(bào)期內(nèi)不是一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其單次計(jì)算增值稅的基數(shù)與申報(bào)基數(shù)不同，四舍五入就會(huì)出現(xiàn)偏差。（期間內(nèi)只有一筆業(yè)務(wù)就不存在偏差的可能性）增值稅的計(jì)算，按貨款是否含稅，分為兩種計(jì)算方式。第一種：不含稅價(jià)格×稅率。這種方式由于是兩數(shù)相乘，如果價(jià)款沒(méi)有少于1元的情況，就不會(huì)出現(xiàn)四舍五入，也就沒(méi)有產(chǎn)生偏差的可能；第二種：含稅價(jià)格÷（1—稅率）×稅率。由于這種情況有除不盡，或小數(shù)點(diǎn)后超過(guò)兩位的情況，所以會(huì)進(jìn)行四舍五入，在多筆業(yè)務(wù)合并申報(bào)納稅時(shí)，就有可能產(chǎn)生誤差。

二、增值稅0.01元誤差的會(huì)計(jì)處理

1、年終處理法

日常賬務(wù)出現(xiàn)0.01元稅款誤差時(shí)，不做任何處理。因?yàn)橛捎谒纳嵛迦氘a(chǎn)生的誤差，并不屬于會(huì)計(jì)錯(cuò)賬，是允許在賬簿中出現(xiàn)的。何況這種誤差，理論上自己會(huì)消除的。比如這個(gè)月，我們誤差為會(huì)計(jì)上比稅務(wù)上多0.01元，下個(gè)月可能誤差又出現(xiàn)在借方，會(huì)計(jì)上比稅務(wù)上少0.01元。從全年度期間來(lái)看，誤差是存在自動(dòng)消除的可能性，年度終了前，不處理誤差。

等到年度關(guān)賬時(shí)，需要結(jié)平“未交增值稅”科目，這時(shí)累積的誤差，需要結(jié)轉(zhuǎn)。這時(shí)的誤差會(huì)計(jì)是很難判斷是進(jìn)項(xiàng)稅誤差，還是銷項(xiàng)稅誤差。由于誤差的數(shù)額十分十分小，完全可以忽略對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，所以，也不必糾結(jié)是那方產(chǎn)生誤差，而是統(tǒng)一計(jì)入“管理費(fèi)用—長(zhǎng)期誤差累積”科目。分錄如下：

借：管理費(fèi)用—長(zhǎng)期誤差累積 0.01
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 0.01

如果誤差在借方則如下分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 0.01
貸：管理費(fèi)用—長(zhǎng)期誤差累積 0.01

2、當(dāng)即處理法

會(huì)計(jì)也可以選擇出現(xiàn)誤差時(shí)當(dāng)即處理，這樣處理的好處是可以追溯。會(huì)計(jì)可以根據(jù)申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅或銷項(xiàng)稅的誤差，來(lái)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)提時(shí)的分錄。具體如下：

①、當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅出現(xiàn)誤差時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 -0.01(負(fù)數(shù)紅字)
借：庫(kù)存商品/原材料等0.01 （少計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅則此項(xiàng)為負(fù)數(shù)，進(jìn)項(xiàng)稅為正數(shù)）

說(shuō)明：雙借方是一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)分錄，為了能夠讓進(jìn)項(xiàng)稅借方發(fā)生額準(zhǔn)確。修正增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不適用”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“科目。因?yàn)槲覀兛梢园颜`差多產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅視作沒(méi)有的進(jìn)項(xiàng)稅，而不是不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，所以不能用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。

②、銷項(xiàng)稅出現(xiàn)誤差

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0.01
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 -0.01(紅字負(fù)數(shù))

說(shuō)明1：如果會(huì)計(jì)計(jì)提銷項(xiàng)稅少于稅務(wù)，則紅字負(fù)數(shù)貸方在”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“。
       說(shuō)明2：上分錄可以借計(jì)”銷項(xiàng)稅額“，貸計(jì)”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“。但為了便于財(cái)務(wù)軟件統(tǒng)計(jì)，雙貸方分錄比借貸分錄更好，也更容易被會(huì)計(jì)理解。

(作者:朱華/編輯:王宏/責(zé)任人:余燕君)